Ценные бумаги

УЧЕТ ПОКУПКИ - ПРОДАЖЕ КОРПОРАТИВНЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ.

Акционерные коммерческие банки для формирования и расширения своего уставного капитала прибегают к выпуску собственных ценных бумаг - акциям. Выпуская собственные акции, коммерческие банки выступают как эмитенты ценных бумаг. Они несут от своего имени обязательство по ценным бумагам, которые выпускаются перед владельцами этих бумаг.

Акционерный банк осуществляет эмиссию акций:

при своем учреждении;

при увеличении размеров первичного уставного капиталу

банку путем выпуска акций.

При учреждении акционерного банка (как закрытого, так и открытого, типа) в Украине происходит только закрыто распределение акций. Действующими нормативными актами предусматривается, что при учреждении акционерного банка (а также при превращении банка из паевого в акционерный) все акции первого выпуска должны быть распределены среди основателей банка. Наличие в момент установления банка акций, предусмотренных к размещению путем публичной продажи, не допускается.

В том случае, когда одновременно с превращением банка из паевого в акционерный происходит увеличение его уставного фонда, это увеличение может происходить исключительно за счет дополнительных взносов основателей. Если увеличение уставного фонда банка проводится за счет капитализации других его фондов, то вся сумма такого увеличения должна распределяться между основателями банка.

Первый выпуск акций банка должен полностью состоять из звичайних

Именных акций. Регистрация и продажа банком-эмитентом первого выпуска акций освобождается от налогообложения на операциях с ценными бумагами.

Выпуск акций для увеличения уставного фонда (капиталу) акционерного банка, то есть повторный выпуск акций в Украине, допускается лишь после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных акций. Повторный выпуск может включать выпуск как обычных, так и привилегированных, акций. Привилегированные акции банка могут иметь разную нарицательную стоимость, но при этом они не должны давать своим владельцам право голоса на собраниях акционеров.

Размещение акций повторного выпуска может осуществляться путем закрытой подписки или путем первичной публичной продажи.

Регистрация повторного выпуска акций должна за общим правилом

Сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии.

Решение о выпуске ценных бумаг принимается органом управления банка, который имеет соответствующие полномочия. Как правило, - это общие собрания акционеров банка.

Для регистрации выпуска своих ценных бумаг банк-эмитент представляет в Управление ценных бумаг НБУ: заявление на регистрацию; проспект эмиссии; документ, подтверждающий согласование данного выпуска с соответствующим учреждением Госкомитета Украины по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур, а также копию платежного поручения, об уплате налога на операции с ценными бумагами (за регистрацию проспекта эмиссии).

Проспект эмиссии готовится правлением банка, подписывается его председателем и главным бухгалтером. Для первого выпуска акций банка, который в первый раз учреждается, проспект эмиссии готовится его основателями и подписывается членами, назначенного основателями органа, по организации банка. В проспекте эмиссии содержатся данные о банке, его финансовое положение и сводка о будущем выпуске ценных бумаг. При первом выпуске акций, при превращении банка из паевого в акционерный, а также при повторном выпуске акций всеми банками, проспект эмиссии должен быть заверен независимой аудиторской фирмой.

Представлены банком регистрационные документы рассматриваются регистрирующим органом на предмет соответствия действующему законодательству, банковским правилам и инструкциям.

В момент государственной регистрации выпуска ценных бумаг, им присваивается государственный регистрационный номер. Зарегистрированы документы и письмо о регистрации подписываются уполномоченным лицом, заверяются печатью регистрирующего органа и выдаются банку-эмитенту.

В случае, если регистрация выпуска ценных бумаг сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии, банк-эмитент публикует зарегистрированный проспект эмиссии, сообщает через средства массовой информации о выпуске ценных бумаг, что им проводится и приступает к их реализации.

Кампанию по реализации ценных бумаг, которые выпускаются, банк-эмитент имеет право начать лишь после регистрации выпуска, публикации проспекта эмиссии и сообщения, о выпуске ценных бумаг.

Реализация акций банка может происходить несколькими способами.

Первый способ заключается в приеме от акционеров взносов в капитал банка материальными ценностями, невещественными активами, а также ценными бумагами, эмитированными третьими лицами и что имеют рыночную котировку. В уплату уставного капитала должны приниматься только те активы, которые могут быть использованы в непосредственной деятельности банка, определенной законодательством и банковской инструкцией. Их частица в структуре не должна превышать 20% на момент создания банка. В последующем, она должна быть доказана до 10% (без учета стоимости зданий).

На стоимость внесенных за акции основных средств:

К-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредиторы по лицевому счету Покупатели ценных бумаг, которые эмитируются

Д-т рах. № 920 Здания и споруда

Д-т рах. № 921 Хозяйственный инвентарь.

На стоимость внесенных за акции патентов и лицензий, прав использования землей, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также других имущественных прав:

Д-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредитори

К-т рах. № 925 Невещественные активы.

На стоимость переданных за акции соответствующих материальных ценностей:

К-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредитори

Д-т рах. № 931 Строительные и другие материали

Д-т рах. № 940 Хозяйственные материали

Д-т рах. № 942 Малоценные и швидкозношуючися предметы.

Имущество, которое было предоставлено акционерами в натуральной форме в оплату акций, становится собственностью банка. Оно приходуеться на счета № 920, 921, 931, 940, 942 в оценке, определенной общим решением основателей банка и утвержденной общими собраниями акционеров.

На стоимость ценных бумаг, эмитированных третьими лицами, внесенных в оплату акций банка:

К-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредитори

Д-т рах. № 191 Вложение в акции акционерных товариств

Д-т рах. № 192 Вложения в акции пидприемств

Второй способ заключается у продажи акций за гривни и иностранную валюту на основе заключенного покупателем договора покупки-продажи на определенное число акций.

При продаже банками ценных бумаг оплата их может проводиться как наличными бумагами, так и в безналичном порядке. Но в любом случае гривневые средства засчитываются непосредственно на специальный накопительный счет коммерческого банка в НБУ. Этот накопительный счет открывается банку по месту ведения его основного корреспондентского счета. Средства в иностранной валюте вмещаются на накопительный счет, открытый в уполномоченном или иностранном банке. К моменту окончания подписки они не подлежат использованию в обращении банка.

Если банк осуществляет прием платежей в оплату акций наличными гривневыми денежными средствами, то он обязан в трехдневный срок перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме суммы средств из своего основного корреспондентского счета на накопительный счет.

При этом в балансе банка делаются проводки:

Д-т рах. № 031 Каса

К-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредиторы по лицевому счету Покупатели ценных бумаг, которые эмитируются ;

при перечне эквивалента принятой в наличной форме суммы средств из своего основного корреспондентского счета на накопительный счет:

Д-т накопительного счета Средства, что поступают от реализации ценных бумаг, отдельного лицевого счета, видкриваемого в форме к счету № 161

Корреспондентский счет.

К-т рах. № 161 Корреспондентский счет.

При поступлении средств в оплату за акции в гривнях в безналичной форме нужно принимать во внимание, в каком банке обслуживается инвестор - покупатель акций банка. Если инвестор не является клиентом банка, то при оплате акций в балансе банка - эмитента делаются следующие проводки:

Д-т накопительного счета Средства, что поступают от реализации ценных бумаг, отдельного лицевого счета, видкриваемого в форме к рахунку

№ 161 Корреспондентский рахунок

К-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредиторы по лицевому счету Покупатели ценных бумаг, которые эмитируются .

Если инвестор - клиент банка, то банк-эмитент обязан не позже, чем в трехдневный срок перечислить из своего основного корреспондентского счета на накопительный счет эквивалент средств, принятых в оплату акций от своих клиентов. При этом в балансе банка-эмитента делается следующая проводка: Д-т накопительного счета Средства, что поступают от реализации ценных бумаг, отдельного лицевого счета, видкриваемого в форме к счету № 161 Корреспондентский рахунок

К-т рах. № 161 Корреспондентский счет.

В случае если банк-эмитент реализовывает акции, которые выпускаются через свои филиалы или вовлекает в их реализацию банки, инвестиционные, брокерские или другие фирмы как посредники по размещению акций, эти организации обязаны не позже, чем в трехдневный срок из даты реализации акций перечислить врученные средства на накопительный счет банка-эмитента.

В этом случае отображения операции в балансе банка-эмитента осуществляется следующей проводкой:

Д-т накопительного счета Средства, что поступают от реализации ценных бумаг к счету № 161

К-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредиторы по лицевому счету Покупатели ценных бумаг, которые эмитируются .

Если банк-эмитент принимает в оплату акций иностранную валюту, то открытие специального накопительного счета в НБУ для этой цели не нужно.

Поступление наличной иностранной валюты отражается в балансе банка следующими проводками:

Д-т рах. № 060 Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюти

К-т рах. № 076 Расчеты по другим иностранным операциям по отдельному лицевому счету Покупатели акций - в разбивке по лицевым счетам кожного

Клиента.

Банк-эмитент также обязан в трехдневный срок перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме валюты из счета № 072 Счета у иностранных банков или из валютного корреспондентского счета на отдельный субсчет Покупатели акций.

При этом в бухгалтерском балансе банка-эмитента делается наступна

Проводка:

Д-т субсчета Покупатели акций, видкриваемого к счету № 072 Счета иностранных банков или к валютному корреспондентскому рахунку

К-т рах. № 072 Счета у иностранных банков или валютный кореспондентский

Счет.

Если банк не имеет такую возможность, то вырученная наличная иностранная валюта должна быть сдана в уполномоченный или иностранный банк.

При проведении этой операции в балансе банка-эмитента делается следующая проводка:

Д-т субсчета Покупатели акций, видкриваемого к счету № 072 Счета в иностранных банках или к валютному корреспондентскому рахунку

К-т рах. № 060 Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте.

Поступление безналичной иностранной валюты отражается в балансе банка таким образом:

Д-т субсчета Покупатели акций, видкриваемого к счету № 072 Счета у иностранных банков или к валютному корреспондентскому счету К-т рах. № 076 Расчеты по другим иностранным операциям по отдельному лицевому счету Покупатель акций - в разбивке по лицевым счетам каждого клиента.

Расходование валютных средств, равно как и гривневых, к моменту регистрации итогов выпуска запрещается.

Банк-эмитент проводит текущую оценку валютных средств, внесенных в оплату акций и учтенных на балансовых счетах № 072, валютному корреспондентскому счету № 076, за правилами, установленными указаниями о порядке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банка в иностранной валюте.

Третий способ заключается в капитализации других собственных средств банка с распределением соответствующего количества акций среди акционеров.

На капитализацию собственных средств банка могут быть направлены:

средства резервного фонда, сформированного в установленном НБУ порядка, перевищуючих 10% фактически оплаченных уставных фондов (балансовый счет № 011 Резервный счет):

Д-т рах. № 011 Резервный фонд

К-т рах. № 010 Уставный фонд;

средства, полученные банком от продажи акций их первым владельцам сверх нарицательной стоимости (лицевой счет Дополнительные собственные средства балансового счета № 012 Специальных фонда):

Д-т лицевого счета Дополнительные собственные средства балансового счета № 012 Специальные фонди

К-т рах. № 010 Уставный фонд;

средства, полученные в результате переоценки основных средств банков, отображены на отдельном лицевом счете балансового счета № 012 Специальных фонда:

Д-т лицевого счета Учет переоценки основных средств балансового счета №012 Специальные фонди

К-т рах. № 010 Уставный фонд;

остатки фондов экономического стимулирования по итогам года, Фонды, которые учитываются на балансовом счете № 016 экономического стимулирования:

Д-т рах. № 016 Фонды экономического стимулювання

К-т рах. № 010 Уставный фонд;

основные средства, приобретенные банком за счет средств фондов экономического стимулирования, направленных на производственное и социальное развитие (балансовый счет № 018 Фонды экономического стимулирования, направленные на производственное и социальное развитие), разделены в установленном законом порядке между членами трудового коллектива и выступающие как индивидуальные прибыли каждого из них:

Д-т рах. № 018 Фонды экономического стимулирования, направленные на производственный и социальный розвиток

К-т рах. № 010 Уставный фонд;

средства от переоценки валютной части собственных средств в размере 50% от згорненого кредитового сальдо по итогам года (лицевой счет Нереализованы курсовые разницы по переоценки валютной части собственных средств балансового счета № 019 Переоценка валютных средств):

Д-т лицевого счета нереализованы курсовые разницы по переоценки валютной части собственных средств балансового счета № 019 Переоценка валютных коштив

К-т рах. № 010 Уставный фонд;

дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам банка ( счет № 904 Другие дебиторы и кредиторы по лицевым счетам акционеров банка):

Д-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредиторы по лицевым счетам акционеров банку

К-т рах. № 010 Уставный фонд;

нераспределен прибыль по итогам года (кредитовое сальдо по балансовому счету № 981 Прибыли и убытки до отчетного года):

Д-т рах. № 981 Прибыли и убытки к отчетному року

К-т рах. № 010 Уставный фонд.

Четвертый способ заключается в переоформлении внесенных ранее частиц в акции, при превращении кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное.

Пятый способ заключается в замене на раньше выпущенные банком конвертированы облигации и другие ценные бумаги.

Шестой способ заключается в консолидации акций, то есть замены ранее выпущенных акций меньшей нарицательной стоимости на акции, которые опять выпускаются с увеличенной нарицательной стоимостью.

Седьмой способ заключается у подрибленни акций, то есть замены ранее выпущенных акций большей нарицательной стоимости на опять випускаеми акции меньшей нарицательной стоимости.

Количество фактически реализованных банком акций не должно превышать предполагаемое количество к выпуску, которое указано в регистрационных документах. В то же время банк может реализовать меньшее количество ценных бумаг, чем было указано в регистрационных документах выпуска.

В случае если акции банка реализованы выше номинала, разница между фактической ценой продажи и нарицательной стоимостью приходуеться не в уставный фонд, а засчитывается на счет Специальные фонды (балансовый счет № 012) или счет Переоценка валютных средств (балансовый счет № 019) Размещения ценных бумаг должно быть закончено:

акций первого выпуска не позже через 30 дней после регистрации кредитной организации;

акций дополнительного выпуска - по окончании одного года из даты начала эмиссии, если другие сроки размещения ценных бумаг не установлены законодательством Украины.

Сумма, не внесенная акционерами в уставный фонд к моменту государственной регистрации банка, учитывается на внебалансовом счете № 9945 Неоплаченная сумма уставного фонда акционерами банка в разделе Viа Неоплаченный уставный фонд коммерческих банков. По мере поступления денежных средств в окончательную оплату уставного фонда эти суммы проводятся по балансу:

Д-т рах. № 031 Касса - при поступлении наличных коштив

Д-т рах. № 161 Корреспондентский счет - при поступлении безготивкових

Гривневых коштив

К-т рах. №010 Уставный фонд.

После завершения процесса реализации ценных бумаг банк-эмитент анализирует его результаты и составляет отчет об итогах выпуска, который подписывается председателем правления банка, главным бухгалтером, скрепляется печатью банка и представляется к регистрирующему органу.

Регистрирующий орган рассматривает отчет об итогах выпуска в течение двух недель, и если у него не будет претензий, он должен зарегистрировать отчет и итоги выпуска. После этого он выдает банку-эмитенту письмо о регистрации, одну копию зарегистрированного отчета и подтверждает государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг. Регистрирующий орган позволяет использовать гривневые средства, которые находятся на накопительном счете банка-эмитента в НБУ, перечисляя эти средства на его общий корреспондентский счет. Накопительный счет банка-эмитента в НБУ по сбору средств по подписке за акции закрывается:

Д-т рах. № 161 Корреспондентский рахунок

К-т накопительного счета Средства, которые поступают от реализации ценных бумаг, видкриваемого в форме отдельного лицевого счета, к счету № 161

Корреспондентский счет.

Банк-эмитент приходует разблокированные гривневые средства в уставную прибыль:

Д-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредитори

К-т рах. № 010 Уставный фонд на нарицательную стоимость реализованных за гривневые средства акций.

К-т рах. № 012 Специальных фонда по отдельному лицевому счету Дополнительные собственные средства - на сумму средств, полученных акционерным банком при реализации акций (что формируют уставный фонд банка) по цене, которая превышает их нарицательную стоимость.

После регистрации итогов выпуска закрывается также отдельный субсчет по сбору валютных средств, которые поступают в оплату акций, Покупке акций, видкриваемого к счету № 072 Счета в иностранных банках’’ или к валютному корреспондентскому счету:

Д-т рах. № 072 Счета в иностранных банках или валютный корреспондентский рахунок

К-т субсчета Покупатели акций, видкриваемого к счету № 072 Счета у иностранных банков или к валютному корреспондентскому счету.

Банк проводит оприходование в уставный фонд иностранной валюты, которая поступила в оплату акций:

Д-т рах. № 076 Расчеты по другим иностранным операциям по отдельному лицевому счету Покупатели акций

К-т рах. № 010 Уставный фонд - в сумме гривневого номиналу реализованных за

Иностранную валюту акций

К-т рах. № 019 Переоценка валютных средств по лицевому счету Нереализованы курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств - в сумме разницы между гривневой оценкой по балансовому счету № 076 и суммой, что приходуеться на балансовый счет № 010.

При этом снимаются все ограничения на использование средств, акций, которые поступили в оплату.

Одновременно с разблокированием накопительных счетов происходит оприходование в уставный фонд материальных ценностей:

Д-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредитори

К-т рах. № 010 Уставный фонд на нарицательную стоимость реализованных за материальные активы акций

К-т рах. № 012 Специальных фонда по отдельному лицевому счету Дополнительные собственные средства - на сумму средств, полученных акционерным банком при реализации акций (что формируют уставный фонд банка) по цене, которая превышает их нарицательную стоимость.

При оприбуткуванни в уставный фонд невещественных активов делаются проводки:

Д-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредитори

К-т рах. № 010 Уставный фонд на нарицательную стоимость акций, реализованных за невещественные активи

К-т рах. № 012 Специальных фонда по отдельному лицевому счету Дополнительные собственные средства - на сумму средств, полученных акционерным банком при реализации акций (что формируют уставный фонд банка) по цене, которая превышает их нарицательную стоимость.

Оприбуткування в уставный фонд ценных бумаг третьих лиц здийснюеться

Путем проводок:

Д-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредитори

К-т рах. № 010 Уставный фонд на нарицательную стоимость акций, реализованных за ценные бумаги

К-т рах. № 012 Специальных фонда по отдельному лицевому счету Дополнительные собственные средства - на сумму средств, полученных акционерным банком при реализации акций (что формируют уставный фонд банка) по цене, которая превышает их нарицательную стоимость.

Итоги выпуска ценных бумаг банк-эмитент должен опубликовать в том же печатном органе, где было опубликовано сообщение о выпуске. Все реализованы акции, зарегистрированные отчетом об итогах выпуска, должны быть полностью оплачены покупателями в течение одного года со дня регистрации самого выпуска.

Акционерные банки могут уменьшить размер своего капитала путем выкупа собственных акций на повторном рынке с их последующим аннулированием. Выкупленные у акционеров акции должны отражаться в активе баланса на балансовом счете № 034 Собственных акции, выкупленной у акционеров по их нарицательной стоимости.

На сумму выкупленных акций делается проводка:

Д-т рах. № 034 Собственных акции, выкупленной в акционерив

К-т рах. № 031 Касса или № 161 Корреспондентский счет.

Кроме того, на сумму негативной разницы между фактической ценой приобретения и нарицательной стоимостью этих акций, то есть при покупке акций по цене ниже номинала, делается проводка: к-т рах. № 960 Операционные и разные прибыли.

В случае позитивной разницы ее сумма отражается: д-т рах. № 970 Операционные и разные расходы.

Одновременно с проведением данных операций должны быть внесены изменения в аналитический учет по счету № 010 Уставный фонд, что корректируют состав акционеров. Его собственные акции что находятся на балансе банка и выкупленные у акционеров, не имеют ни право голоса, ни право, на получение дивидендов.

Уменьшение размера уставного капитала, сделанное путем выкупа акций, должно быть официально зареестрованио, после чего выкупленные акции аннулируются и в балансе отражается уменьшение уставного фонда:

Д-т рах. № 010 Уставный фонд

К-т рах. № 034 Собственных акции выкуплены у акционеров.

Итог баланса при этом остается неизменным.

Начисление дивидендов от участия в акционерном банке отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т рах. № 950 Видвернени средства за счет прибутку

К-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредиторы по лицевым счетам акционеров банка.

При оплате начисленных дивидендов:

Д-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредиторы по лицевым счетам акционеров банку

К-т рах. № 161 Корреспондентский счет - при выплате дивидендов в безналичном порядке или счет № 031 Касса - при выплате наличностью.

В случае недостаточности прибыли, которая поступает в распоряжение банка, начисления дивидендов, по привилегированным акциям проводится за счет резервного фонда (балансовый счет № 011):

Д-т рах. № 950, 011 Резервный фонд

К-т рах. № 904 Другие дебиторы и кредиторы по лицевым счетам акционеров банка.

При начислении дивидендов акционерам, чей расчетный счет открыт в данном банке, денежные средства акционера могут засчитываться непосредственно на его расчетный счет:

Д-т рах. № 950 Видвернени средства за счет прибутку

К-т - расчетный счет акционера.

В этом случае зачисления средств акционера банка на счет № 904 не

Проводится.



Меню

Реклама
Похожие статьи:

Популярные записи

1